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未认缴的注册资本,财务如何核算税负低?
发表于 2019-08-20 浏览:
文章导读:公司注册完成之后,财务核算便是企业经营全流程的涉税体现,虽然会计核算有《企业会计准则》作为依据,但在实际工作中,同样的业务,不同的财务人员所进行的账务处理,依然存在差异。 那么,注册公司注册资本由实缴制转为认缴制,在财务核算上有何区别呢?对税...
公司注册完成之后,财务核算便是企业经营全流程的涉税体现,虽然会计核算有《企业会计准则》作为依据,但在实际工作中,同样的业务,不同的财务人员所进行的账务处理,依然存在差异。

那么,注册公司“注册资本”由实缴制转为认缴制,在财务核算上有何区别呢?对税收缴纳又有何影响呢?


  案例阅读


金钥匙财税工作室于2019年1月登记成立,注册资本为1000万元,由甲、乙、丙三人发起,企业章程规定甲出资400万元,乙以咨询技术作价300万元入股,丙出资300万元,出资期限为10年。

2019年5月1日收到甲实际投资100万元,乙技术作价300万元,丙投资50万元。


1.错误处理方式

(1)2019年1月登记成立时(单位:万元)。

借:其他应收款 --甲400
         --乙300
       --丙300
贷:实收资本--1000

(2)2019年5月收到投资时(单位:万元)。

借:银行存款--150
  无形资产--300
贷:其他应收款--甲100
  其他应收款--乙300
  其他应收款--丙50

2.正确处理方式

(1)2019年1月登记成立时。

不做账务处理。

(2)2019年5月收到投资时(单位:万元)。

借:银行存款150
  无形资产300
货:实收资本——甲100
  实收资本——乙300
  实收资本——丙50

(二)政策依据

(1)《中华人民共和国公司法》(2018年修订)第三条规定:“公司是企业法人,有独立的法人财产,享有法人财产权。公司以其全部财产对公司债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任;股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。”

(2)依据《企业会计准则》,“实收资本”科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。企业接受投资者投入的资本,借记“银行存款”“其他应收款”“原材料”“固定资产”“无形资产”“短期投资”“长期股权投资”等科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记“实收资本”科目。企业收到投资者出资额超出注册资本或者股本所占份额的部分应在“资本公积”科目下核算。

(3)《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发[1994)25号)规定:

1)生产经营单位执行“两则”后,其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

2)企业执行“两则”启用新账簿后,其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的,就增加的部分补贴印花税。

(三)政策解析

根据《企业会计准则》及《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994)25号)的相关规定,注册资本实行认缴制后,认缴但未实际收到投入的资本时,无须缴纳印花税,待实际收到投入资本时再缴纳印花税。

1.错误处理方式

(1)2019年1月登记成立时

借:管理费用——印花税2500
贷:银行存款2500

(2)2019年5月收到投资时。

不缴纳印花税

2.正确处理方式

(1)2019年1月登记成立时

不缴纳印花税

(2)2019年5月收到投资时。

借:管理费用——印花税1125
贷:银行存款1125

通过对以上政策及案例的分析可知,注册资本实行认缴制后,认缴但未实际投入的资本,认缴时账务不做处理,实际投入时记入“实收资本”科目。

但在实际操作中,在注册登记时,我们很多财务人员都是根据注册资本,借记“其他应收款”,贷记“实收资本”科目,待实际收到投资后再冲减“其他应收款”。这种做法不符合《企业会计准则》的核算规定,而且会造成企业提前缴纳印花税,同时还有视同分红个税的风险。
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